根據《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

　　期末留抵稅額，是指納稅人銷(xiāo)項稅額不足以抵扣進(jìn)項稅額而未抵扣完的進(jìn)項稅額。對于期末留抵稅額，我國采用的是結轉下期抵扣的制度安排。2018年，為助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、釋放企業(yè)活力，我們對裝備制造、研發(fā)服務(wù)、電網(wǎng)等符合條件的企業(yè)，在一定時(shí)期內未抵扣完的進(jìn)項稅額，實(shí)行了一次性退還，實(shí)現退稅1148億元。通過(guò)這種大規模、行業(yè)性的退稅嘗試，探索了在我國建立留抵退稅制度的可行性，積累了寶貴的經(jīng)驗。隨著(zhù)增值稅改革步伐的加快，今年，我們又將留抵退稅擴大到全行業(yè)，納稅人只要符合條件，其新增留抵稅額可以退還，這標志著(zhù)我國初步建立了制度性的期末留抵退稅制度，在完善增值稅制度、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境等方面邁出了一大步。

　　那么，納稅人申請留抵退稅的條件是什么？取得退還的留抵稅額后應如何進(jìn)行核算？一組問(wèn)答幫你理清楚。

1.

與2018年相比，這次留抵退稅還區分行業(yè)嗎？是否所有行業(yè)都可以申請留抵退稅？

　　答：這次留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。

2.

什么是增量留抵？為什么只對增量部分給予退稅？

　　答：增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。對增量部分給予退稅，一方面是基于鼓勵企業(yè)擴大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財政短期內不可承受。因而這次只對增量部分實(shí)施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。

3.

2019年4月1日以后新設立的納稅人，如何計算增量留抵稅額？

　　答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當期的期末留抵稅額。

4.

申請留抵退稅的條件是什么？

　　答：一共有五個(gè)條件。一是從2019年4月稅款所屬期起，連續6個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；二是納稅信用等級為A級或者B級；三是申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；四是申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。

5.

為什么要設定連續六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元的退稅條件？

　　答：這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮，連續六個(gè)月增量留抵稅額大于零，說(shuō)明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以在短期內消化，因而有必要給予退稅；不低于50萬(wàn)元，是給退稅數額設置的門(mén)檻，低于這個(gè)標準給予退稅，會(huì )影響行政效率，也會(huì )增加納稅人的辦稅負擔。

6.

納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅？

　　答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級，納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定的申請退還增量留抵稅額的條件。

7.

為什么要限定申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上？

　　答：《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。但是，五年內因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，也就是說(shuō)偷稅行為“首罰不刑”、“兩罰入刑”，留抵退稅按照刑法標準做了規范。

8.

退稅計算方面，進(jìn)項構成比例是什么意思？應該如何計算？

　　答：進(jìn)項構成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。計算時(shí)，需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重。

9.

退稅流程方面，為什么必須要在申報期內提出申請？

　　答：留抵稅額是個(gè)時(shí)點(diǎn)數，會(huì )隨著(zhù)增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成，以免對退稅數額計算和后續核算產(chǎn)生影響。

10.

申請留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時(shí)發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為，應如何申請退稅？

　　答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規定條件的，可以申請退還留抵稅額，也就是說(shuō)要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷；同時(shí)，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。

11.

增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應如何進(jìn)行核算？

　　答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額，并在申報表和會(huì )計核算中予以反映。

12.

增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，若當期又產(chǎn)生新的留抵，是否可以繼續申請退稅？

　　答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是，“連續六個(gè)月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續六個(gè)月”是不可重復計算的，即此前已申請退稅“連續六個(gè)月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個(gè)會(huì )計年度中，申請退稅最多兩次。

13.

加計抵減額可以申請留抵退稅嗎？

　　答：加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進(jìn)項稅額的10%計算，用于抵減納稅人的應納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進(jìn)項稅額，從加計抵減額的形成機制來(lái)看，加計抵減不會(huì )形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。

14.

增值稅一般納稅人購進(jìn)旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，計算抵扣所形成的留抵稅額可以申請退稅嗎？

　　答：從設計原理看，留抵退稅對應的發(fā)票應為增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以及解繳稅款完稅憑證，也就是說(shuō)旅客運輸服務(wù)計算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內，但由于退稅采用公式計算，因而上述進(jìn)項稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是通過(guò)增加分母比重的形式進(jìn)行了排除。